2022年10月18日  來(lái)源：會(huì)計(jì)司

　　為進(jìn)一步落實(shí)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理有關(guān)要求，規(guī)范行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱單位）劃轉(zhuǎn)撤并的會(huì)計(jì)處理，更好地服務(wù)黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革，近日，財(cái)政部制定印發(fā)了《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2022〕29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《規(guī)定》相關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。

　　問(wèn)：制定《規(guī)定》的背景是什么？

　　答：制定出臺(tái)《規(guī)定》，主要基于以下考慮：

　　一是服務(wù)黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的需要。黨的十九屆三中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）強(qiáng)調(diào)，深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一場(chǎng)深刻變革，各地區(qū)各部門要嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，堅(jiān)決防止國(guó)有資產(chǎn)流失。因此，為貫徹落實(shí)《決定》關(guān)于機(jī)構(gòu)改革的有關(guān)紀(jì)律和國(guó)有資產(chǎn)管理要求，有必要對(duì)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定予以明確，以全面、準(zhǔn)確地反映機(jī)構(gòu)改革前后的國(guó)有資產(chǎn)清算和劃轉(zhuǎn)情況。

　　二是落實(shí)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定的需要。在財(cái)務(wù)管理方面，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度均單設(shè)一章對(duì)單位劃轉(zhuǎn)撤并的財(cái)務(wù)行為作出規(guī)范，要求單位進(jìn)行清算，并做好在清算結(jié)束后資產(chǎn)和負(fù)債的移交和劃轉(zhuǎn)工作。在資產(chǎn)管理方面，《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》要求各部門及其所屬單位發(fā)生重大資產(chǎn)調(diào)撥、劃轉(zhuǎn)以及分立、合并、改制、撤銷、隸屬關(guān)系改變等情形的，對(duì)行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行清查，《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》等文件進(jìn)一步對(duì)單位開展資產(chǎn)清查核實(shí)等相關(guān)工作作出規(guī)范。因此，為加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與相關(guān)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理規(guī)定的協(xié)同配合，促進(jìn)其有效實(shí)施，有必要制定相關(guān)規(guī)定，從單位賬務(wù)處理和報(bào)表編制的角度落實(shí)有關(guān)管理要求。

　　三是解決單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)問(wèn)題的需要。實(shí)務(wù)中，單位劃轉(zhuǎn)撤并工作呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性。一方面，單位劃轉(zhuǎn)撤并前后資產(chǎn)和負(fù)債的移交和劃轉(zhuǎn)工作量大、情況復(fù)雜，易造成相關(guān)資產(chǎn)的賬實(shí)不一致。另一方面，各單位在實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理方式不一，影響了會(huì)計(jì)信息的可比性，造成部門決算報(bào)告、政府財(cái)務(wù)報(bào)告等存在重復(fù)或遺漏的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為解決單位劃轉(zhuǎn)撤并過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)問(wèn)題，有必要規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，助力單位做好相關(guān)基礎(chǔ)工作，夯實(shí)部門決算報(bào)告、政府財(cái)務(wù)報(bào)告、行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告的核算基礎(chǔ)。

　　四是完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的需要?！笆濉睍r(shí)期，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系基本建成并全面有效實(shí)施。在系統(tǒng)梳理政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系和收集準(zhǔn)則制度執(zhí)行問(wèn)題的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，目前政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度僅對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理和單位撤銷時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范，尚未對(duì)單位劃轉(zhuǎn)撤并過(guò)程中清算業(yè)務(wù)及資產(chǎn)和負(fù)債移交和劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理作出系統(tǒng)規(guī)范。因此，為健全完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系，持續(xù)深入推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，有必要研究制定相關(guān)規(guī)定，填補(bǔ)現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在單位劃轉(zhuǎn)撤并方面的空白。

　　問(wèn)：《規(guī)定》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過(guò)程？對(duì)各方反饋意見(jiàn)是如何采納吸收的？

　　答：2021年下半年我們啟動(dòng)了《規(guī)定》的研究制定工作，在對(duì)有關(guān)政策文件和實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行深入研究并開展針對(duì)性調(diào)研的基礎(chǔ)上，于2022年4月形成《規(guī)定》討論稿。隨后小范圍征求了有關(guān)部門單位和專家的意見(jiàn)，修改完善后于6月底形成征求意見(jiàn)稿。

　　2022年7月19日，我們印發(fā)了《關(guān)于征求〈關(guān)于行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）〉意見(jiàn)的函》（財(cái)辦會(huì)〔2022〕28號(hào)），面向有關(guān)中央預(yù)算單位、地方財(cái)政廳（局）、部?jī)?nèi)相關(guān)單位、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家和社會(huì)公眾征求意見(jiàn)。在征求意見(jiàn)階段，各有關(guān)方面積極反饋，截至2022年8月底，我們共收到書面反饋意見(jiàn)130份，其中88份表示無(wú)不同意見(jiàn)，其余42份共提出了129條具體意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)總體上認(rèn)可《規(guī)定》的框架和內(nèi)容，絕大部分意見(jiàn)認(rèn)為《規(guī)定》在內(nèi)容上充分考慮了單位劃轉(zhuǎn)撤并各類情形、各階段的實(shí)際情況，能夠滿足相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算需要。9月份以來(lái)，我們對(duì)所有反饋意見(jiàn)一一進(jìn)行了梳理和分析，根據(jù)相關(guān)意見(jiàn)對(duì)《規(guī)定》進(jìn)行了修改完善，并就部分未采納的意見(jiàn)與相關(guān)單位進(jìn)行了溝通并形成共識(shí)，在此基礎(chǔ)上形成送審稿。9月底啟動(dòng)部?jī)?nèi)會(huì)簽及報(bào)批程序，于10月9日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

　　問(wèn)：制定《規(guī)定》主要遵循了哪些原則？

　　答：制定《規(guī)定》主要遵循了以下原則：

　　一是依法依規(guī)制定?！兑?guī)定》在遵循《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等有關(guān)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理要求的基礎(chǔ)上，對(duì)單位劃轉(zhuǎn)撤并過(guò)程中的會(huì)計(jì)問(wèn)題予以規(guī)范。

　　二是與現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相銜接?！兑?guī)定》主要規(guī)范單位劃轉(zhuǎn)撤并過(guò)程中相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，屬于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的組成部分，與現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效銜接，確保單位劃轉(zhuǎn)撤并前后信息可比、發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并的單位與其他單位之間信息可比。

　　三是服務(wù)政府財(cái)務(wù)報(bào)告、部門決算報(bào)告編制。劃轉(zhuǎn)撤并過(guò)程中涉及單位的設(shè)立和撤銷，以及預(yù)算指標(biāo)、資產(chǎn)、負(fù)債的移交和劃轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)和事項(xiàng)?！兑?guī)定》注重做好劃轉(zhuǎn)撤并過(guò)程中不同單位主體之間決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的協(xié)調(diào)，確保相關(guān)預(yù)算收支、資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用的列報(bào)不重不漏。

　　問(wèn)：《規(guī)定》主要包括哪些內(nèi)容？

　　答：《規(guī)定》包括四部分內(nèi)容。

　　第一部分為適用范圍和會(huì)計(jì)處理基本原則，主要明確本規(guī)定適用的單位和各類情形，以及會(huì)計(jì)處理的基本原則。

　　第二部分為劃轉(zhuǎn)撤并單位清算的會(huì)計(jì)處理，按照是否以持續(xù)運(yùn)行為前提分別規(guī)范清算期間的相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用說(shuō)明、主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、相關(guān)報(bào)表的編制。

　　第三部分為清算后的會(huì)計(jì)處理，主要規(guī)范清算后各類情形下主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)報(bào)表編制。

　　第四部分為附則，主要明確相關(guān)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)檔案管理要求、生效日期。

　　問(wèn)：《規(guī)定》適用于哪些具體情形？

　　答：《規(guī)定》適用于單位發(fā)生劃轉(zhuǎn)、合并、分立、撤銷和改制（包括轉(zhuǎn)企改制和非轉(zhuǎn)企改制）共五種情形，可進(jìn)一步分為單位會(huì)計(jì)核算以持續(xù)運(yùn)行為前提的情形和以非持續(xù)運(yùn)行為前提的情形。

　　單位劃轉(zhuǎn)、合并、分立和非轉(zhuǎn)企改制情形下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)運(yùn)行為前提。在此類情形下包括兩種情況：一是單位在合并、分立、劃轉(zhuǎn)和非轉(zhuǎn)企改制前后均存續(xù)，即使按規(guī)定開展清算等工作，其相關(guān)業(yè)務(wù)或職能一直正常開展或履行。二是單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù)債移交其他單位，相關(guān)業(yè)務(wù)或職能由其他單位承接。上述兩種情況與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“合并”相似，單位在清算期間仍然開展日常業(yè)務(wù)，應(yīng)以持續(xù)運(yùn)行為前提。

　　單位轉(zhuǎn)企改制、撤銷情形下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以非持續(xù)運(yùn)行為前提。單位進(jìn)行轉(zhuǎn)企改制或撤銷的，自清算日起不再開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或履行相關(guān)職能，與企業(yè)“破產(chǎn)清算”相似，單位應(yīng)以非持續(xù)運(yùn)行為前提。

　　單位性質(zhì)沒(méi)有發(fā)生變化，但執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理制度發(fā)生變化的（如事業(yè)單位轉(zhuǎn)為納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位），可參照本規(guī)定關(guān)于改制的情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　問(wèn)：劃轉(zhuǎn)撤并單位清算應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：《規(guī)定》按照是否滿足持續(xù)運(yùn)行的基本假設(shè)對(duì)單位清算的會(huì)計(jì)處理分別進(jìn)行規(guī)范。

　　對(duì)于持續(xù)運(yùn)行前提下的單位，其業(yè)務(wù)或職能在劃轉(zhuǎn)撤并前后正常開展或履行，開展清算工作在于保障劃轉(zhuǎn)撤并前后業(yè)務(wù)或職能的平穩(wěn)過(guò)渡。為保證劃轉(zhuǎn)撤并前后會(huì)計(jì)信息的可比性，單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定對(duì)清算相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。單位清算工作跨年的，應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定按年度編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　對(duì)于非持續(xù)運(yùn)行前提下的單位，自清算日起不再開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或履行相關(guān)職能，開展清算工作在于認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值及其變動(dòng)。為體現(xiàn)清算業(yè)務(wù)特點(diǎn)，充分反映清算期間與資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)損益，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“清算收入”、“清算費(fèi)用”、“清算凈損益”科目，在清算日進(jìn)行結(jié)賬，編制清算損益表，單獨(dú)確認(rèn)、反映相關(guān)清算損益。單位清算工作跨年的，應(yīng)當(dāng)在清算損益表中設(shè)本期數(shù)和清算期間累計(jì)數(shù)兩列，分別反映本年度和清算期間累計(jì)發(fā)生的清算損益，并根據(jù)需要按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定編制其他相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　問(wèn)：劃轉(zhuǎn)撤并單位清算后應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：《規(guī)定》按照劃轉(zhuǎn)撤并不同情形對(duì)單位清算后的會(huì)計(jì)處理分別進(jìn)行規(guī)范：一是單位進(jìn)行成建制劃轉(zhuǎn)的，在劃轉(zhuǎn)后仍然按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是單位進(jìn)行合并或分立的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的劃轉(zhuǎn)情況，按照劃出單位的賬面價(jià)值確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)調(diào)整凈資產(chǎn)和相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬面余額。三是單位被撤銷的，其全部資產(chǎn)和負(fù)債按規(guī)定由主管部門、本級(jí)財(cái)政部門或授權(quán)的單位處理。四是單位進(jìn)行轉(zhuǎn)企改制的，改制后成立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立新賬，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，本級(jí)財(cái)政部門或行使出資人職責(zé)的事業(yè)單位同時(shí)作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。單位進(jìn)行非轉(zhuǎn)企改制的，仍然按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　問(wèn)：劃轉(zhuǎn)撤并單位需要編制哪些報(bào)表？主要考慮了哪些因素？

　　答：《規(guī)定》對(duì)發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并單位需要編制的報(bào)表進(jìn)行了規(guī)范，包括清算日、清算結(jié)束日、合并日或分立日、劃轉(zhuǎn)撤并當(dāng)年期末的相關(guān)報(bào)表。主要考慮如下：一是確保不重不漏、權(quán)責(zé)明確，相關(guān)預(yù)算收支、收入費(fèi)用均有唯一確定的單位進(jìn)行核算，確保部門決算報(bào)告、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)完整、準(zhǔn)確。二是反映清算特點(diǎn)，非持續(xù)運(yùn)行前提下的單位應(yīng)當(dāng)編制清算損益表，全面反映清算損益。合并、分立后的單位，以及對(duì)改制為企業(yè)的單位行使出資人職責(zé)的事業(yè)單位在編制劃轉(zhuǎn)撤并當(dāng)年凈資產(chǎn)變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映因劃轉(zhuǎn)撤并發(fā)生的凈資產(chǎn)項(xiàng)目變動(dòng)。三是與現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相協(xié)調(diào)，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》已對(duì)單位撤銷時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制作出規(guī)范，《規(guī)定》的財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表編制與其保持一致。

　　問(wèn)：?jiǎn)挝辉谪瀼貙?shí)施《規(guī)定》時(shí)還需要注意哪些事項(xiàng)？

　　答：為做好《規(guī)定》的貫徹實(shí)施，劃轉(zhuǎn)撤并單位應(yīng)當(dāng)做好以下基礎(chǔ)工作：一是應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等有關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行清算，在清算期間全面開展資產(chǎn)清查核實(shí)、清理債權(quán)債務(wù)、開展資產(chǎn)評(píng)估等工作，并在清算基礎(chǔ)上做好資產(chǎn)和負(fù)債的移交和劃轉(zhuǎn)工作。二是應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)劃轉(zhuǎn)撤并批復(fù)文件或方案等確定清算日、清算結(jié)束日、合并日和分立日等關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)。三是應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)清查報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、劃轉(zhuǎn)撤并方案及相關(guān)批復(fù)文件等作為原始憑證。四是應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，處理劃轉(zhuǎn)撤并前和清算過(guò)程中形成的會(huì)計(jì)檔案。